Когда выход участника из ООО становится сюрпризом: итоги громкого дела «Успех и Н»

Партнер ООО «СИБИРСКАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ» Елена Столярова

Не так давно мы детально разбирали нашумевшее дело № А40-244851/2022, в котором компания «Успех и Н» оспаривала претензии налоговиков. История интересна не столько самим спором, сколько тем, что из-за неопределенности правового регулирования в ней пришлось разбираться аж Конституционному суду. Что же изменилось в практике после этого решения?

Суть коллизии проста, но коварна. Если ООО на упрощенке рассчитывается с вышедшим участником не деньгами, а имуществом, оно может неожиданно попасть на существенный налог. Логика налоговых органов такая: оказывается, передав активы участнику, компания получила доход, поскольку взамен приобрела долю в собственном уставном капитале!

Конституционному Суду предстояло решить: получает ли налогоплательщик в этой ситуации доход, и если получает, то как его определить?

Что же решил Конституционный суд? Во-первых, он официально признал: правовая неопределенность, из-за которой налоговики и суды трактуют ситуацию по-разному, однозначно есть. Во-вторых, КС постановил, что доход все-таки есть, и определить его можно по получаемой компанией материальной выгоде (Суд даже предложил свое экономическое обоснование, к аргументации которого можно относиться по-разному). Но главное — КС обязал законодателя внести в закон прозрачные правила расчета налоговой базы, а пока этого не сделано, обязал исчислять налог исходя из действительной (рыночной) стоимости доли, которую компания получила после выхода участника, но уж никак не по стоимости отчужденного имущества, как это сделала налоговая.

Но тут кроется важная деталь. Ключевая формула расчета попала в резолютивную часть постановления — это «святое», ей следуют остальные суды. А вот важный смысловой нюанс остался только в мотивировочной (описательной) части. КС подчеркнул: чтобы справедливо оценить выгоду, нельзя игнорировать потери компании. Ведь она лишилась части имущества, отдав его участнику. Поэтому рассчитывать налог нужно после того, как активы реально выбыли. Только тогда можно понять, была ли вообще выгода.

По задумке КС, для определения справедливой экономической выгоды, должны произойти два события:

1. Доля вышедшего участника перешла к ООО.
2. ООО расплатилось с вышедшим участником своим имуществом (активы «ушли»).

И только на следующий день после того, как активы выбыли, можно определять налоговую базу.

Законодатели отреагировали довольно оперативно. В Госдуму внесли, а спустя чуть больше года приняли закон (№ 70-ФЗ от 23.03.2026 г.), который вносит ясность в Налоговый кодекс. Там четко сказано: доходом ООО признается действительная стоимость доли, полученной после выхода участника, и рассчитывается она в установленном законом порядке на день, следующий за днем перехода прав на имущество, переданное вышедшему участнику в счет выплаты ДСД (ДСД — действительная стоимость доли).

Но есть нюанс: новые правила начнут работать только с 1 января 2027 г.

Обращаем внимание, что определяемая ДСД для целей налогообложения не равняется ДСД, в счет выплаты которой передается имущество ООО. Хотя определяться обе величины должны в одном и том же порядке, предусмотренном законом об ООО (№ 14-ФЗ).

С учетом последних корректировок профильного закона об ООО, ДСД может определяться либо исходя из стоимости чистых активов ООО, либо исходя из рыночной стоимости активов ООО и его обязательств, если требование о таком порядке будет заявлено вышедшим участником или самим ООО.

Поэтому если причитающаяся вышедшему участнику ДСД определена на основании оценки рыночной стоимости активов и обязательств ООО, то и для целей налогообложения полученная ООО доля должна определяться таким же образом, то есть необходимо будет заказывать оценку. Если же ДСД участника к выплате определена на основании данных бухгалтерской отчетности (пропорционально стоимости чистых активов) ООО, то на следующий день после передачи участнику имущества бухгалтер должен будет свести баланс и посчитать стоимость чистых активов ООО уже без учета выбывшего имущества, чтобы определить налогооблагаемую базу по данной операции.

А что же с компанией «Успех и Н», с которой все началось? Ее дело завершилось в феврале 2026 г. Суды, конечно, учли позицию Конституционного суда, но, как часто бывает, прочитали ее формально — сосредоточились на «букве» резолютивной части, а не на общем экономическом смысле.

В итоге налог, конечно, пересчитали, но сделали это на 31 декабря 2020 г. То есть на дату, когда участник уже вышел, доля перешла к компании, но само имущество в счет оплаты еще не было передано. Выбытия активов в расчетах не учли. Парадокс, но налоговики изначально требовали более 3,2 млн руб., а суд снизил сумму до 78 тыс. руб., полностью отменил штраф и уменьшил пени.

Сама компания, судя по апелляционной жалобе, осталась вполне довольна: спорила только из-за оставшейся суммы пеней, а против метода расчета налога не возражала. Хотя, если бы суд применил логику КС полностью и учел момент выбытия имущества, сумма могла бы быть еще меньше (а могла и больше — предложенная КС методика, на наш взгляд, несовершенна).

Что в итоге?
Если ваше ООО на упрощенке планирует расставаться с участником и рассчитываться с ним имуществом, теперь важно быть вдвойне осторожными. Формально правила станут применяться с 2027 г., но пока, как показывает практика, суды могут трактовать позицию Конституционного суда по-разному. Лучше заранее просчитывать налоговые последствия, учитывая момент передачи активов, а не только факт выхода участника. Иначе можно получить налоговый «сюрприз», который, как в случае с «Успехом и Н», вроде бы и уменьшили в 40 раз, но осадочек, как говорится, остался.