Налоговые риски по агентскому договору-2025. Руководство к действию

Эксперт по налоговому праву Наринэ Беглярова

Несмотря на преимущества агентского договора для обеих сторон, есть и риски, главный из которых — налоговый. Как заказчику и исполнителю взаимодействовать в рамках налогового законодательства?

Что такое агентский договор?

Агентский договор — это посредническая сделка, по которой человек или компания обязуются совершить определенные действия за вознаграждение. Например, художник в статусе ИП может заключить агентский договор с площадкой по дистрибуции, чтобы продавать свои картины. 

В агентском договоре участвуют две стороны:

— Заказчик, или принципал. Он дает задания.

— Исполнитель, или агент. Выполняет поручения заказчика, выступает посредником между ним и третьими лицами.

Преимущества агентского договора 

И для заказчика, и для исполнителя заключение агентского договора может быть выгодным. Например, принципал может:

— передать полную ответственность за выполнение задачи физическому лицу или компании; 

— отсрочить начисление налога с дохода от продажи товаров — заказчик платит налоги только после получения отчета, а не сразу после того, как агент продал товар;

— расширить рынки сбыта и увеличить выручку. Кроме того, он имеет возможность заранее просчитать расходы, то есть размер агентского вознаграждения.

Для агента тоже есть плюсы: 

— можно выполнять работу за счет заказчика. Например, посредник в торговле может закупать товары на деньги, которые ему авансом дает принципал;

— договориться с заказчиком о возмещении расходов — такой пункт можно включить в договор;

— можно вернуть непроданные остатки товара заказчику, так как к агенту не переходит право собственности на них.

Налоговые риски по агентскому договору 

Выявление признаков дробления бизнеса

Дробление бизнеса — это деление компании с целью распределения выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды. Например, региональный бизнес по производству одежды масштабируется, но не хочет переходить с упрощенной системы налогообложения на общую. Регистрирует новые юридические лица, которые в дальнейшем выступают агентами. 

Подобные действия будут расцениваться налоговой службой как нарушения, потому что договор следует заключать только при объективной невозможности вести деятельность, которую планируется поручить другому лицу.

Признание расходов на выплату агентского вознаграждения необоснованными для целей налогообложения

Согласно налоговому законодательству, к расходам относят затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Если бизнес хочет снизить налоговую нагрузку за счет заключения агентских договоров с аффилированными организациями, это может привести к признанию подобных сделок недействительными, что чревато издержками для компании — будет пересмотрен размер налога, а также ФНС начислит пени, которые нужно будет уплатить.

Переквалификация договора агентирования в другой договор

Некоторые компании и предприниматели заключают агентский договор вместо договора оказания услуг, по которому тоже можно что-то поручить. Важно запомнить разницу: в договоре оказания услуг только две стороны — заказчик и исполнитель; в агентском — три, и исполнитель здесь выступает как посредник между заказчиком и кем-то еще. ФНС регулярно изучает агентские договоры бизнеса, и если видит в них признаки другой сделки, переквалифицирует их. Это может обернуться взысканием недоимки по фискальным платежам. 

Агентский договор, как и любой другой, сам по себе не содержит налоговых рисков. Но, заключая его, следует учитывать повышенное внимание налогового ведомства к таким сделкам. Соответственно оформлять агентский договор следует в случае, если у бизнеса действительно есть такая потребность, а не с целью оптимизации налоговых платежей.