«Переложить дополнительные налоговые расходы на контрагента у бизнеса не получится»

Управляющий партнера АБ «Гребнева и партнёры» Ирина Гребнева

— Конституционный суд Российской Федерации опубликовал постановление по одному из наиболее ожидаемых налоговых споров последнего времени, затрагивающему порядок уплаты НДС при изменении законодательства. Предметом рассмотрения стала жалоба ПАО «Банк ВТБ», касающаяся распределения налоговой нагрузки между сторонами договора в условиях изменения правового режима налогообложения.

Спор возник из-за того, что на момент заключения лицензионного договора передача исключительных прав на программное обеспечение не облагалась НДС, однако с 1 января 2021 г. законодательство изменилось, и операция стала подлежать налогообложению. Между поставщиком и покупателем возник вопрос: кто должен нести дополнительное налоговое бремя?

В рамках дела ВТБ оспаривал конституционность пунктов 1 и 2 статьи 424 ГК РФ, регламентирующих порядок изменения договорной цены, а также пункта 1 статьи 168 НК РФ, закрепляющего обязанность предъявлять сумму НДС сверх цены товара, работы или услуги.

Постановление имеет значение, выходящее далеко за рамки одного спора.

Конституционный суд признал оспариваемые нормы неконституционными, однако решение нельзя назвать однозначным. Суд пришел к выводу, что возникшее налоговое бремя должно распределяться между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором. При этом есть важные исключения: недопустимо повышать цену для физического лица, а в государственных контрактах изменение цены невозможно вовсе — это предпринимательский риск исполнителя.

Постановление становится особенно значимым в контексте масштабных изменений в системе НДС, которые вступают в силу с 1 января 2026 г. 

Изменения расширяют круг плательщиков налога и корректируют налоговые ставки для большого числа операций. Я уверена, что подход Конституционного суда будет применяться и в будущих спорах, связанных с новыми правилами. Бизнесу необходимо готовиться к тому, что автоматически переложить дополнительные налоговые расходы на контрагента зачастую не получится. Если договор не предусматривает механизмов корректировки цены, а договориться мирно не удается, в суд можно будет предъявить к возмещению не более половины увеличившейся налоговой нагрузки.